信永中和合伙人王仁平：《審計類第2號》至少能解決CPA在收入審計中的三大難題

       編者按：近日，證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第2號》，《中國會計報》記者高歌就注冊會計師在收入審計中如何更好地保持職業(yè)懷疑話題采訪了信永中和集團管委會成員、技術(shù)與質(zhì)量管理總負(fù)責(zé)合伙人王仁平。王仁平在采訪中表示：“《審計類第2號》為注冊會計師執(zhí)行以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計準(zhǔn)則，提供了明確指導(dǎo)。該指引至少能解決注冊會計師在收入審計中的三大現(xiàn)實難題。以下為采訪報道內(nèi)容，有刪減。

       讓“職業(yè)懷疑”貫穿收入審計始終

       證監(jiān)會近日發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第2號》（以下簡稱《審計類第2號》），對注冊會計師在收入審計中如何更好地保持職業(yè)懷疑進行規(guī)范。

       業(yè)內(nèi)專家表示，《審計類第2號》基于監(jiān)管中的實際財務(wù)報告舞弊典型案例，特別是收入舞弊的相關(guān)案例，在深入分析與總結(jié)的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)注冊會計師采取系統(tǒng)性、針對性的審計措施，切實可行、操作性強，為審計有效應(yīng)對公眾公司財務(wù)造假提供指引。

       聚集實務(wù)難點推動審計質(zhì)量提升

       近年來，公眾公司基于融資、市值和業(yè)績操縱、避免退市等目的，財務(wù)造假情況時有發(fā)生。其中，收入造假最為常見和典型，成為會計審計風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域，這對注冊會計師保持職業(yè)懷疑提出更高要求。

       結(jié)合近年來資本市場收入造假和審計失敗的典型案件，《審計類第2號》系統(tǒng)性梳理出注冊會計師在收入審計中未能保持職業(yè)懷疑的各種異常情形和常見問題，并提出收入審計實務(wù)操作中的具體執(zhí)業(yè)要求，提供更為明細(xì)的操作指引。

       “《審計類第2號》為注冊會計師執(zhí)行以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計準(zhǔn)則，提供了明確指導(dǎo)。”信永中和集團管委會成員、技術(shù)與質(zhì)量管理總負(fù)責(zé)合伙人王仁平認(rèn)為，該指引至少能解決注冊會計師在收入審計中的三大現(xiàn)實難題。

       一是如何系統(tǒng)地將風(fēng)險基礎(chǔ)審計落實到審計實務(wù)，包括明確風(fēng)險評估時需要關(guān)注、考慮與評價的核心和關(guān)鍵點等。

       二是如何在審計全過程中保持職業(yè)懷疑。結(jié)合具體執(zhí)業(yè)問題與場景，有針對性地指導(dǎo)注冊會計師就舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺、對審計證據(jù)進行審慎評價。

       三是如何做好舞弊風(fēng)險的防范與審計。在明確指出對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效后，針對各種可能表明形成舞弊的情形，給出審計應(yīng)對措施。

       細(xì)化規(guī)范實質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

       《審計類第2號》按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋鞒蹋瑢ψ詴嫀熢陲L(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性程序中保持職業(yè)懷疑進行規(guī)范指導(dǎo)，并進一步對函證、分析程序、存貨審計、檢查、期后事項、延伸檢查這6個實質(zhì)性程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行細(xì)化規(guī)定。

       “這些細(xì)化規(guī)定直擊注冊會計師審計執(zhí)業(yè)的關(guān)鍵痛點和相對薄弱環(huán)節(jié)?！蓖跞势奖硎?，注冊會計師應(yīng)對《審計類第2號》指出的各個環(huán)節(jié)與點位是否保持職業(yè)懷疑予以充分關(guān)注。

       基于關(guān)鍵點位強化職業(yè)懷疑全過程

       職業(yè)懷疑貫穿審計執(zhí)業(yè)全過程，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須保持的職業(yè)態(tài)度。

       在收入審計中，如何切實將職業(yè)懷疑執(zhí)行到審計工作中并體現(xiàn)于審計工作底稿，特別是在識別可能因舞弊而產(chǎn)生的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險、確定針對應(yīng)當(dāng)實施的審計程序、分析評價審計證據(jù)的充分適當(dāng)性、形成恰當(dāng)審計結(jié)果等方面保持職業(yè)懷疑，不僅是審計實務(wù)的難點，也是判斷注冊會計師是否勤勉盡責(zé)以及是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任的難點。

       對此，王仁平認(rèn)為，注冊會計師要理解職業(yè)懷疑內(nèi)涵，結(jié)合審計實務(wù)場景演練分析，全面掌握《審計類第2號》要求，在實務(wù)中自覺運用。在審計的組織管理中，團隊需要加強溝通，對收入審計中的各種異常情況、矛盾與不一致審計證據(jù)保持警覺，時刻注意保持職業(yè)懷疑。