新冠肺炎疫情對物流企業(yè)及審計(jì)工作的影響
2020年10月21日
新型冠狀病毒感染肺炎疫情（新冠肺炎疫情）在2020年初快速爆發(fā)，對中國經(jīng)濟(jì)與人民的生活帶來了嚴(yán)重的影響。根據(jù)商務(wù)部網(wǎng)站公布的信息，2020年1-5月，我國對外貿(mào)易總額11.54萬億元人民幣，同比下降4.9%；中國物流與采購聯(lián)合會、國家統(tǒng)計(jì)局服務(wù)業(yè)調(diào)查中心發(fā)布的信息顯示，2020年2月，中國制造業(yè)PMI下滑至35.7%，創(chuàng)下歷史新低。雖然2020年5月中國制造業(yè)PMI恢復(fù)至50.6%，達(dá)到上年同期水平（49.4%）,但截至目前，疫情在全球范圍內(nèi)仍未得到有效控制，預(yù)計(jì)新冠肺炎疫情的防控會在未來相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)成為常態(tài)，會對全球范圍內(nèi)包括資本市場、國際貿(mào)易在內(nèi)的各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域造成持續(xù)影響。
一、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響
物流行業(yè)處在生產(chǎn)與消費(fèi)的中間環(huán)節(jié)，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢疊加疫情影響將加速物流行業(yè)從增量市場向存量市場轉(zhuǎn)變，市場競爭將更加激烈。物流企業(yè)受新冠肺炎疫情下需求下降、運(yùn)營成本增加、供貨商服務(wù)供給困難等因素的影響，利潤遭受收入端和成本端兩側(cè)的擠壓。從2020年一季度企業(yè)的公開信息看，新冠肺炎疫情對物流企業(yè)普遍產(chǎn)生了較大影響：
數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊
可比數(shù)據(jù)中存在負(fù)值的，以增加或減少的絕對值金額與對比數(shù)據(jù)的絕對值金額計(jì)算變動比例。
新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入階段性大幅度下滑。突發(fā)疫情導(dǎo)致需求和生產(chǎn)驟降，對投資、消費(fèi)和出口都會帶來明顯的沖擊，短期內(nèi)難以恢復(fù)到疫情爆發(fā)前的水平。作為產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，物流業(yè)務(wù)與國際貿(mào)易、航線運(yùn)力、企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)等均密切相關(guān)。受疫情影響，除日用生鮮宅配需求量暴增外，大部分物流企業(yè)短期面臨著內(nèi)、外需不振，訂單減少，集裝箱吞吐量同比出現(xiàn)較大幅度下降，對業(yè)務(wù)收入短期內(nèi)帶來較大影響。
二是短期內(nèi)運(yùn)營成本大幅上升。在防疫措施漸趨常態(tài)化的情況下，國際、國內(nèi)運(yùn)輸通道不暢，運(yùn)輸成本及業(yè)務(wù)外包成本大幅度上升，運(yùn)營效率受到影響。此外，疫情防范所需的設(shè)備與設(shè)施的購置與使用、員工防疫期間復(fù)工人員數(shù)量不確定，工作時(shí)間與工作效率受到影響，人力成本增加、甚至員工感染新冠肺炎構(gòu)成工傷，都會導(dǎo)致物流企業(yè)短期內(nèi)的運(yùn)營成本增加。
三是收入下滑、成本上升帶來資金風(fēng)險(xiǎn)。疫情導(dǎo)致現(xiàn)金流入大幅度減少，但固定成本、防控及人員成本等帶來現(xiàn)金流持續(xù)流出，由此可能造成部分中小物流企業(yè)流動資金不足，工資發(fā)放困難、房租支付困難、應(yīng)付賬款支付困難，從而陷入重大突發(fā)性經(jīng)營困境，給行業(yè)整合帶來機(jī)會。
四是運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。國際航線不斷撤并、國內(nèi)外不同的疫情管控措施可能造成運(yùn)營服務(wù)受阻，服務(wù)時(shí)間拖延，在成本上升的同時(shí)，合同履約風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。由于疫情防控期間人員到崗不足，各種應(yīng)急措施不到位，也可能造成運(yùn)營流程變形，管控變形，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)增大。
五是電商物流、智慧物流優(yōu)勢凸顯。突發(fā)疫情在帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)也呈現(xiàn)出一些結(jié)構(gòu)性機(jī)會。一些實(shí)力較強(qiáng)的社會化企業(yè)或平臺，在本次疫情中成熟的物流運(yùn)作機(jī)制在應(yīng)急物資供給與調(diào)配方面發(fā)揮了很大作用，迫使其他物流企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)營思維，創(chuàng)新新的服務(wù)模式，降低物流成本。物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、5G、人工智能等新一代信息技術(shù)智能化設(shè)施在此次疫情中備受重視，無人配送、自動化分揀技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，物流企業(yè)更加重視物流信息平臺的建設(shè)，重視網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化和自動化，逐步減少對人工的依賴。智能化信息技術(shù)與物流活動的深度融合，將在提高應(yīng)急物流保障能力、推進(jìn)物流業(yè)降本增效和高質(zhì)量發(fā)展起到積極作用。
二、新冠肺炎疫情帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
新冠肺炎疫情爆發(fā)不僅對企業(yè)產(chǎn)生諸多不利影響，也給審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)。在全球范圍內(nèi)疫情仍未得到有效控制，國內(nèi)疫情的防控可能在較長時(shí)期處于常態(tài)的情況下，物流企業(yè)審計(jì)可能面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)？
（一）持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
受疫情影響下的物流通道不暢、需求下降、運(yùn)營成本增加和資金鏈緊張等多重不利因素?cái)D壓，部分中小物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可能陷入困境。部分物流企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中，可能出現(xiàn)戰(zhàn)略決策的失誤而陷入危機(jī)。如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，但根據(jù)判斷認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，審?jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
（二）資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)
疫情影響下全球經(jīng)濟(jì)面臨下行風(fēng)險(xiǎn)，勢必影響到企業(yè)資產(chǎn)端。客戶信用風(fēng)險(xiǎn)狀況的惡化，會直接影響企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性；社會物流總額減少造成業(yè)務(wù)量不足，服務(wù)模式不適應(yīng)變化的市場環(huán)境，這些不利因素的出現(xiàn)需要企業(yè)重新估計(jì)物流設(shè)施等資產(chǎn)的使用方式和時(shí)間，可能導(dǎo)致長期資產(chǎn)出現(xiàn)減值。后疫情時(shí)代，資產(chǎn)減值成為企業(yè)必須面對的會計(jì)問題。
（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
出于降低成本和疫情防控的考慮，企業(yè)可能大幅削減員工或改變運(yùn)營流程，從而導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制不能得到一貫執(zhí)行，引發(fā)內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（四）或有風(fēng)險(xiǎn)
新冠肺炎疫情可能影響被審計(jì)單位正常履行已簽訂的業(yè)務(wù)合同，也可能因經(jīng)營狀況不佳而不能償還外部借款，從而引發(fā)訴訟或賠償。
（五）管理層凌駕及舞弊風(fēng)險(xiǎn)
全球經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)加劇，必然帶來部分企業(yè)經(jīng)營困難。為避免陷入財(cái)務(wù)狀況惡化、融資困難的處境，具有特殊地位的管理層或其他人員有機(jī)會凌駕于控制之上進(jìn)而操縱會計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。
（六）審計(jì)程序或?qū)徲?jì)證據(jù)失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)
為克服新冠肺炎疫情帶來的地區(qū)管控、交通受阻而不能實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)的不利影響，審計(jì)師可能需要采用非常規(guī)程序。實(shí)施相關(guān)非常規(guī)程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，遠(yuǎn)程方式獲取審計(jì)證據(jù)是否足以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，取決于審計(jì)師的職業(yè)判斷。而非常規(guī)程序并非最佳審計(jì)程序，遠(yuǎn)程方式獲取審計(jì)證據(jù)也存在局限性。
三、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)審計(jì)工作的影響
2020年3月20日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計(jì)工作的指導(dǎo)意見>的通知》，對會計(jì)師事務(wù)所在新冠肺炎疫情下做好2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量提供了指導(dǎo)。
有關(guān)專家預(yù)測，考慮到全球疫蔓延情況和各個(gè)國家、地區(qū)疫情防控采取的不同措施，至少要到年底或明年上半年疫情才有可能在全球得到有效控制。新冠肺炎疫情對開展物流企業(yè)審計(jì)工作有哪些影響？
（一）對風(fēng)險(xiǎn)評估程序的影響
風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)動態(tài)的、持續(xù)的過程，新冠肺炎疫情的爆發(fā)可能使被審計(jì)單位及其環(huán)境可能發(fā)生變化，從而可能導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生變化?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第三十四條規(guī)定，“…如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計(jì)師之前作出評估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估疫情爆發(fā)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)減值、內(nèi)部控制、或有事項(xiàng)等方面帶來的影響，并根據(jù)評估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)和實(shí)施針對性的審計(jì)程序。
（二）對審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的影響
審計(jì)師應(yīng)充分考慮新冠肺炎疫情可能對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，包括被審計(jì)單位受疫情影響的嚴(yán)重程度、持續(xù)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出的結(jié)論、相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況、進(jìn)入被審計(jì)單位的場地、接觸其人員和獲取文件的限制、被審計(jì)單位信息化程度等，合理制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和人員安排以及范圍等。
（三）對審計(jì)方法和審計(jì)程序的影響
疫情防控措施可能導(dǎo)致常規(guī)審計(jì)方法和審計(jì)程序受到一定程度的限制。在這種情況下，審計(jì)師可能需要在審計(jì)準(zhǔn)則框架下，合理審慎地考慮采用某些非常規(guī)審計(jì)手段，如加強(qiáng)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的運(yùn)用，優(yōu)先安排非現(xiàn)場審計(jì)工作，并積極為具備相應(yīng)條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后）執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì)做好準(zhǔn)備。
1、通過遠(yuǎn)程審計(jì)方式執(zhí)行部分審計(jì)工作
審計(jì)師在充分考慮被審計(jì)單位審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)）、會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的信息化水平、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性、電子數(shù)據(jù)傳輸或保存方面的安全性、被審計(jì)單位對遠(yuǎn)程審計(jì)工作的配合程度等因素的基礎(chǔ)上，通過開展遠(yuǎn)程審計(jì)方式執(zhí)行部分審計(jì)工作。
開展遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)，審計(jì)師需要充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性，考慮遠(yuǎn)程實(shí)施審計(jì)程序預(yù)期能否達(dá)到實(shí)施該審計(jì)程序的目標(biāo)，評估采用遠(yuǎn)程審計(jì)能否獲取與常規(guī)審計(jì)手段具有相同證明力的審計(jì)證據(jù)。
如果遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性導(dǎo)致審計(jì)師不能獲取滿意的審計(jì)證據(jù)，在具備相應(yīng)條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后），審計(jì)師仍應(yīng)執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì)程序。
2、實(shí)施多項(xiàng)替代程序獲取累積證據(jù)
遠(yuǎn)程審計(jì)執(zhí)行的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)可能在真實(shí)性、完整性、證明力等方面存在不足，特別是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域的關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)以彌補(bǔ)這些不足。
（四）對財(cái)務(wù)報(bào)告披露和審計(jì)意見的影響
審計(jì)師需評估疫情對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表及持續(xù)經(jīng)營能力影響。如果新冠肺炎疫情的影響構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如適用）、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)，或?qū)е卤粚徲?jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計(jì)項(xiàng)目組需要考慮按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性。
如果由于新冠肺炎疫情的影響，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組無法在審計(jì)報(bào)告日之前獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而被審計(jì)單位又拒絕或無法延長審計(jì)時(shí)間，審計(jì)項(xiàng)目組需要按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將其視為審計(jì)范圍受到限制并考慮對審計(jì)報(bào)告的影響，包括對審計(jì)意見的影響。
（五）對審計(jì)質(zhì)量控制的影響
項(xiàng)目合伙人及會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員需要針對新冠肺炎疫情下審計(jì)工作的特殊方面（包括遠(yuǎn)程審計(jì)的特點(diǎn)、局限性和額外風(fēng)險(xiǎn)等）對審計(jì)項(xiàng)目組加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。
會計(jì)師事務(wù)所可以考慮就相關(guān)方面加強(qiáng)技術(shù)支持。例如通過咨詢、培訓(xùn)等方式指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目組關(guān)注采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行審計(jì)的局限性和額外風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)信息安全管理措施以及加強(qiáng)電子檔案的歸檔管理等。
總之，新冠肺炎疫情不但對全球經(jīng)濟(jì)、包括物流企業(yè)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生重大影響，也對特殊情況下開展審計(jì)工作提出了新的課題。新冠肺炎疫情可能促使物流行業(yè)改變服務(wù)模式，加快信息技術(shù)、人工智能的應(yīng)用，加快行業(yè)整合的步伐；也必將促使會計(jì)師事務(wù)所加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計(jì)方式的變革，對審計(jì)行業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響。
本文作者：
一、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響
物流行業(yè)處在生產(chǎn)與消費(fèi)的中間環(huán)節(jié)，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢疊加疫情影響將加速物流行業(yè)從增量市場向存量市場轉(zhuǎn)變，市場競爭將更加激烈。物流企業(yè)受新冠肺炎疫情下需求下降、運(yùn)營成本增加、供貨商服務(wù)供給困難等因素的影響，利潤遭受收入端和成本端兩側(cè)的擠壓。從2020年一季度企業(yè)的公開信息看，新冠肺炎疫情對物流企業(yè)普遍產(chǎn)生了較大影響：
| 企業(yè)名稱 | 營業(yè)收入 | 同比變動 | 凈利潤 | 同比變動 | 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 | 同比變動 |
| 中國外運(yùn) | 163.82 | -9.00% | 2.22 | -63.14% | -9.67 | 10.13% |
| 廈門象嶼 | 669.27 | 21.20% | 3.85 | 8.61% | -207.85 | -81.64% |
| 順豐控股 | 335.41 | 39.59% | 8.34 | -32.32% | 19.09 | 34.28% |
| 中儲股份 | 74.01 | -25.45% | 0.1 | -53.62% | -13.3 | -91.92% |
| 德邦股份 | 45.18 | -17.50% | -0.94 | -92.30% | 1.54 | 166.03% |
| 華貿(mào)物流 | 21.76 | 4.87% | 0.64 | -9.38% | 1.03 | -10.50% |
可比數(shù)據(jù)中存在負(fù)值的，以增加或減少的絕對值金額與對比數(shù)據(jù)的絕對值金額計(jì)算變動比例。
新冠肺炎疫情對物流企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)收入階段性大幅度下滑。突發(fā)疫情導(dǎo)致需求和生產(chǎn)驟降，對投資、消費(fèi)和出口都會帶來明顯的沖擊，短期內(nèi)難以恢復(fù)到疫情爆發(fā)前的水平。作為產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，物流業(yè)務(wù)與國際貿(mào)易、航線運(yùn)力、企業(yè)的復(fù)工復(fù)產(chǎn)等均密切相關(guān)。受疫情影響，除日用生鮮宅配需求量暴增外，大部分物流企業(yè)短期面臨著內(nèi)、外需不振，訂單減少，集裝箱吞吐量同比出現(xiàn)較大幅度下降，對業(yè)務(wù)收入短期內(nèi)帶來較大影響。
二是短期內(nèi)運(yùn)營成本大幅上升。在防疫措施漸趨常態(tài)化的情況下，國際、國內(nèi)運(yùn)輸通道不暢，運(yùn)輸成本及業(yè)務(wù)外包成本大幅度上升，運(yùn)營效率受到影響。此外，疫情防范所需的設(shè)備與設(shè)施的購置與使用、員工防疫期間復(fù)工人員數(shù)量不確定，工作時(shí)間與工作效率受到影響，人力成本增加、甚至員工感染新冠肺炎構(gòu)成工傷，都會導(dǎo)致物流企業(yè)短期內(nèi)的運(yùn)營成本增加。
三是收入下滑、成本上升帶來資金風(fēng)險(xiǎn)。疫情導(dǎo)致現(xiàn)金流入大幅度減少，但固定成本、防控及人員成本等帶來現(xiàn)金流持續(xù)流出，由此可能造成部分中小物流企業(yè)流動資金不足，工資發(fā)放困難、房租支付困難、應(yīng)付賬款支付困難，從而陷入重大突發(fā)性經(jīng)營困境，給行業(yè)整合帶來機(jī)會。
四是運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。國際航線不斷撤并、國內(nèi)外不同的疫情管控措施可能造成運(yùn)營服務(wù)受阻，服務(wù)時(shí)間拖延，在成本上升的同時(shí)，合同履約風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。由于疫情防控期間人員到崗不足，各種應(yīng)急措施不到位，也可能造成運(yùn)營流程變形，管控變形，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)增大。
五是電商物流、智慧物流優(yōu)勢凸顯。突發(fā)疫情在帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)也呈現(xiàn)出一些結(jié)構(gòu)性機(jī)會。一些實(shí)力較強(qiáng)的社會化企業(yè)或平臺，在本次疫情中成熟的物流運(yùn)作機(jī)制在應(yīng)急物資供給與調(diào)配方面發(fā)揮了很大作用，迫使其他物流企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)營思維，創(chuàng)新新的服務(wù)模式，降低物流成本。物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、5G、人工智能等新一代信息技術(shù)智能化設(shè)施在此次疫情中備受重視，無人配送、自動化分揀技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，物流企業(yè)更加重視物流信息平臺的建設(shè)，重視網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化和自動化，逐步減少對人工的依賴。智能化信息技術(shù)與物流活動的深度融合，將在提高應(yīng)急物流保障能力、推進(jìn)物流業(yè)降本增效和高質(zhì)量發(fā)展起到積極作用。
二、新冠肺炎疫情帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
新冠肺炎疫情爆發(fā)不僅對企業(yè)產(chǎn)生諸多不利影響，也給審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)。在全球范圍內(nèi)疫情仍未得到有效控制，國內(nèi)疫情的防控可能在較長時(shí)期處于常態(tài)的情況下，物流企業(yè)審計(jì)可能面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)？
（一）持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
受疫情影響下的物流通道不暢、需求下降、運(yùn)營成本增加和資金鏈緊張等多重不利因素?cái)D壓，部分中小物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營可能陷入困境。部分物流企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中，可能出現(xiàn)戰(zhàn)略決策的失誤而陷入危機(jī)。如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，但根據(jù)判斷認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，審?jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。
（二）資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)
疫情影響下全球經(jīng)濟(jì)面臨下行風(fēng)險(xiǎn)，勢必影響到企業(yè)資產(chǎn)端。客戶信用風(fēng)險(xiǎn)狀況的惡化，會直接影響企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性；社會物流總額減少造成業(yè)務(wù)量不足，服務(wù)模式不適應(yīng)變化的市場環(huán)境，這些不利因素的出現(xiàn)需要企業(yè)重新估計(jì)物流設(shè)施等資產(chǎn)的使用方式和時(shí)間，可能導(dǎo)致長期資產(chǎn)出現(xiàn)減值。后疫情時(shí)代，資產(chǎn)減值成為企業(yè)必須面對的會計(jì)問題。
（三）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
出于降低成本和疫情防控的考慮，企業(yè)可能大幅削減員工或改變運(yùn)營流程，從而導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制不能得到一貫執(zhí)行，引發(fā)內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（四）或有風(fēng)險(xiǎn)
新冠肺炎疫情可能影響被審計(jì)單位正常履行已簽訂的業(yè)務(wù)合同，也可能因經(jīng)營狀況不佳而不能償還外部借款，從而引發(fā)訴訟或賠償。
（五）管理層凌駕及舞弊風(fēng)險(xiǎn)
全球經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)加劇，必然帶來部分企業(yè)經(jīng)營困難。為避免陷入財(cái)務(wù)狀況惡化、融資困難的處境，具有特殊地位的管理層或其他人員有機(jī)會凌駕于控制之上進(jìn)而操縱會計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。
（六）審計(jì)程序或?qū)徲?jì)證據(jù)失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)
為克服新冠肺炎疫情帶來的地區(qū)管控、交通受阻而不能實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)的不利影響，審計(jì)師可能需要采用非常規(guī)程序。實(shí)施相關(guān)非常規(guī)程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，遠(yuǎn)程方式獲取審計(jì)證據(jù)是否足以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，取決于審計(jì)師的職業(yè)判斷。而非常規(guī)程序并非最佳審計(jì)程序，遠(yuǎn)程方式獲取審計(jì)證據(jù)也存在局限性。
三、新冠肺炎疫情對物流企業(yè)審計(jì)工作的影響
2020年3月20日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計(jì)工作的指導(dǎo)意見>的通知》，對會計(jì)師事務(wù)所在新冠肺炎疫情下做好2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量提供了指導(dǎo)。
有關(guān)專家預(yù)測，考慮到全球疫蔓延情況和各個(gè)國家、地區(qū)疫情防控采取的不同措施，至少要到年底或明年上半年疫情才有可能在全球得到有效控制。新冠肺炎疫情對開展物流企業(yè)審計(jì)工作有哪些影響？
（一）對風(fēng)險(xiǎn)評估程序的影響
風(fēng)險(xiǎn)評估是一個(gè)動態(tài)的、持續(xù)的過程，新冠肺炎疫情的爆發(fā)可能使被審計(jì)單位及其環(huán)境可能發(fā)生變化，從而可能導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生變化?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第三十四條規(guī)定，“…如果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計(jì)師之前作出評估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序”。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估疫情爆發(fā)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營、資產(chǎn)減值、內(nèi)部控制、或有事項(xiàng)等方面帶來的影響，并根據(jù)評估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃，設(shè)計(jì)和實(shí)施針對性的審計(jì)程序。
（二）對審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃的影響
審計(jì)師應(yīng)充分考慮新冠肺炎疫情可能對審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，包括被審計(jì)單位受疫情影響的嚴(yán)重程度、持續(xù)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出的結(jié)論、相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況、進(jìn)入被審計(jì)單位的場地、接觸其人員和獲取文件的限制、被審計(jì)單位信息化程度等，合理制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和人員安排以及范圍等。
（三）對審計(jì)方法和審計(jì)程序的影響
疫情防控措施可能導(dǎo)致常規(guī)審計(jì)方法和審計(jì)程序受到一定程度的限制。在這種情況下，審計(jì)師可能需要在審計(jì)準(zhǔn)則框架下，合理審慎地考慮采用某些非常規(guī)審計(jì)手段，如加強(qiáng)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的運(yùn)用，優(yōu)先安排非現(xiàn)場審計(jì)工作，并積極為具備相應(yīng)條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后）執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì)做好準(zhǔn)備。
1、通過遠(yuǎn)程審計(jì)方式執(zhí)行部分審計(jì)工作
審計(jì)師在充分考慮被審計(jì)單位審計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)）、會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的信息化水平、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性、電子數(shù)據(jù)傳輸或保存方面的安全性、被審計(jì)單位對遠(yuǎn)程審計(jì)工作的配合程度等因素的基礎(chǔ)上，通過開展遠(yuǎn)程審計(jì)方式執(zhí)行部分審計(jì)工作。
開展遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)，審計(jì)師需要充分考慮遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性，考慮遠(yuǎn)程實(shí)施審計(jì)程序預(yù)期能否達(dá)到實(shí)施該審計(jì)程序的目標(biāo)，評估采用遠(yuǎn)程審計(jì)能否獲取與常規(guī)審計(jì)手段具有相同證明力的審計(jì)證據(jù)。
如果遠(yuǎn)程審計(jì)的局限性導(dǎo)致審計(jì)師不能獲取滿意的審計(jì)證據(jù)，在具備相應(yīng)條件時(shí)（如疫情防控限制措施解除后），審計(jì)師仍應(yīng)執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì)程序。
2、實(shí)施多項(xiàng)替代程序獲取累積證據(jù)
遠(yuǎn)程審計(jì)執(zhí)行的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)可能在真實(shí)性、完整性、證明力等方面存在不足，特別是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域的關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)以彌補(bǔ)這些不足。
（四）對財(cái)務(wù)報(bào)告披露和審計(jì)意見的影響
審計(jì)師需評估疫情對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表及持續(xù)經(jīng)營能力影響。如果新冠肺炎疫情的影響構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如適用）、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)，或?qū)е卤粚徲?jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計(jì)項(xiàng)目組需要考慮按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性。
如果由于新冠肺炎疫情的影響，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組無法在審計(jì)報(bào)告日之前獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而被審計(jì)單位又拒絕或無法延長審計(jì)時(shí)間，審計(jì)項(xiàng)目組需要按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將其視為審計(jì)范圍受到限制并考慮對審計(jì)報(bào)告的影響，包括對審計(jì)意見的影響。
（五）對審計(jì)質(zhì)量控制的影響
項(xiàng)目合伙人及會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員需要針對新冠肺炎疫情下審計(jì)工作的特殊方面（包括遠(yuǎn)程審計(jì)的特點(diǎn)、局限性和額外風(fēng)險(xiǎn)等）對審計(jì)項(xiàng)目組加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。
會計(jì)師事務(wù)所可以考慮就相關(guān)方面加強(qiáng)技術(shù)支持。例如通過咨詢、培訓(xùn)等方式指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目組關(guān)注采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行審計(jì)的局限性和額外風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)信息安全管理措施以及加強(qiáng)電子檔案的歸檔管理等。
總之，新冠肺炎疫情不但對全球經(jīng)濟(jì)、包括物流企業(yè)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生重大影響，也對特殊情況下開展審計(jì)工作提出了新的課題。新冠肺炎疫情可能促使物流行業(yè)改變服務(wù)模式，加快信息技術(shù)、人工智能的應(yīng)用，加快行業(yè)整合的步伐；也必將促使會計(jì)師事務(wù)所加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計(jì)方式的變革，對審計(jì)行業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響。
本文作者：
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馮光輝 |
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信永中和會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（運(yùn)輸與物流行業(yè)線）合伙人，20年事務(wù)所從業(yè)年限，證券從業(yè)經(jīng)歷超過10年。在資本市場IPO、上市公司年審、企業(yè)改制重組、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)咨詢等方面具有豐富的經(jīng)驗(yàn)。 |
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