基于審計(jì)未來發(fā)展方向的事務(wù)所人員勝任能力框架研究

一、       事務(wù)所人員勝任能力發(fā)展趨勢(shì)

當(dāng)今，大數(shù)據(jù)伴隨著云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，對(duì)于審計(jì)的未來發(fā)展也將產(chǎn)生重大影響。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)不斷涌現(xiàn)。未來在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要使用分布式結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫(kù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等一系列新型的技術(shù)手段和工具，以提高審計(jì)的效率，而這些技術(shù)的運(yùn)用將成為實(shí)施審計(jì)工作的必備技能，成為審計(jì)人員勝任能力的重要組成部分。

隨著國(guó)際全球化、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及信息技術(shù)快速更新，我國(guó)企業(yè)的組織架構(gòu)、管理模式、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍等發(fā)生了巨大的變革，甚至創(chuàng)造出很多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。審計(jì)人員需要不斷更新相關(guān)知識(shí)，及時(shí)掌握環(huán)境變化，并根據(jù)不同情況準(zhǔn)確調(diào)整審計(jì)方法、策略，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最新統(tǒng)計(jì)信息，截止2017年末，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8,605家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師105,570人。面對(duì)如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境，社會(huì)各界對(duì)于事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量要求更高，對(duì)成本則要求更低，這對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員的能力提出更高、更為個(gè)性化的要求，有條件的事務(wù)所需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展階段制定適于自身發(fā)展的勝任能力體系，以便在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)力。

二、       事務(wù)所人員勝任能力演進(jìn)

1973年，哈佛大學(xué)心理學(xué)教授McClelland首次較為正式的提出“勝任能力”（competency）概念，認(rèn)為特定知識(shí)、技能、能力、動(dòng)機(jī)和特質(zhì)對(duì)高績(jī)效者的優(yōu)秀業(yè)績(jī)有重要影響，這些要素的綜合就是“勝任能力”。國(guó)際上對(duì)注會(huì)行業(yè)勝任能力定義及構(gòu)成的研究較早也比較全面，各專業(yè)團(tuán)體組織紛紛對(duì)專業(yè)勝任能力進(jìn)行界定，如下表所示。

表：國(guó)際各專業(yè)團(tuán)體對(duì)專業(yè)勝任能力的界定

我國(guó)于2007年10月頒布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，是遵循“指南制定要以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際教育準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際教育準(zhǔn)則趨同”的思路進(jìn)行的。指南中，勝任能力是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。專業(yè)素質(zhì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。從結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的培養(yǎng)，不僅重視技術(shù)操作的應(yīng)用，同時(shí)也重視職業(yè)價(jià)值觀，道德態(tài)度的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)外素質(zhì)兼?zhèn)涞慕K生學(xué)習(xí)。

三、       建立事務(wù)所人員勝任能力框架探索-以專項(xiàng)審計(jì)為例

由于事務(wù)所人員規(guī)模較大、業(yè)務(wù)繁多等特點(diǎn)，建立全事務(wù)所通用的能力框架需要?jiǎng)佑么罅抠Y源，故本次僅以審計(jì)板塊下專項(xiàng)審計(jì)條線為例，探索基于審計(jì)未來發(fā)展的事務(wù)所專項(xiàng)審計(jì)人員勝任能力框架。

1.      基本考慮點(diǎn)

1)      通過觀察大量勝任力體系，發(fā)現(xiàn)大部分能力框架要素符合McClelland提出的冰山模型。故本次專項(xiàng)審計(jì)能力勝任模型也將采用“冰川模型”進(jìn)行設(shè)計(jì)；

2)      主要采納注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架的相關(guān)方法論，并充分結(jié)合我國(guó)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)、事務(wù)所特點(diǎn)以及條線定位與角色等因素；

3)      根據(jù)“組織理論之父”馬克斯?韋伯（Max Weber）的觀點(diǎn)，設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對(duì)處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配；

4)      勝任能力中將充分考慮和體現(xiàn)信息技術(shù)的需求與影響。

2.      勝任能力框架主要內(nèi)容

本勝任能力框架對(duì)冰山模型進(jìn)行一定程度的簡(jiǎn)化，形成職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)特質(zhì)三個(gè)部分，用以描述專項(xiàng)審計(jì)人員在特定的工作職位和組織環(huán)境中顯著區(qū)分其他從業(yè)人員的職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和從事業(yè)務(wù)所特有的職業(yè)態(tài)度、思維和價(jià)值觀。

1)      職業(yè)知識(shí)

職業(yè)知識(shí)部分包括基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)應(yīng)用知識(shí)和職業(yè)環(huán)境知識(shí)，其中基礎(chǔ)知識(shí)包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息技術(shù)學(xué)等一般知識(shí)，職業(yè)應(yīng)用知識(shí)包括公司治理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)、組織戰(zhàn)略等必備綜合應(yīng)用知識(shí)，職業(yè)環(huán)境知識(shí)包括中國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則、審計(jì)法、財(cái)經(jīng)法規(guī)等特殊業(yè)務(wù)知識(shí)。

2)      職業(yè)技能

知識(shí)并不等于能力，將知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力是對(duì)職業(yè)技能要素的要求，也是本職業(yè)勝任能力框架的核心內(nèi)容。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架（CFIA）》的指導(dǎo)，我們將職業(yè)技能分為認(rèn)知技能和行為技能兩大部分。認(rèn)知技能是指一個(gè)勝任的專項(xiàng)服務(wù)人員必須具備的技術(shù)、分析和判斷鑒別能力。行為技能包括個(gè)人技能、人際關(guān)系技能和組織技能。具體如下：

我們將職業(yè)技能分三個(gè)層級(jí)形成矩陣式勝任能力體系，分別為入門人員者、專業(yè)人員級(jí)和組織管理級(jí)。同時(shí)，借鑒IIA的設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我們將對(duì)職業(yè)勝任能力的掌握程度分為四個(gè)層次：了解、理解、熟練和精通，分別以阿拉伯?dāng)?shù)字“1”、“2”、“3”、“4”表示。示例如下：