信永中和主任會計師顏凡清、副經(jīng)理曾劍英：會計師事務所治理和領導層如何夯實質(zhì)量管理基石

       編者按：近日，信永中和主任會計師顏凡清、副經(jīng)理曾劍英接受《中國注冊會計師》雜志撰稿，就嚴監(jiān)嚴管的行業(yè)態(tài)勢下，會計師事務所治理和領導層在構(gòu)建質(zhì)量管理基石中的關鍵作用，分享了自己的觀點。以下為署名文章全文。

       摘要：按照新質(zhì)量管理準則落地實施安排，2024年是所有會計師事務所按照新質(zhì)量管理準則遵照執(zhí)行的第一年，“長牙帶刺”嚴監(jiān)嚴管的行業(yè)態(tài)勢要求會計師事務所完善內(nèi)部治理、構(gòu)建質(zhì)量至上的文化。治理和領導層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心驅(qū)動力，其科學建設是事務所可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展的基礎。完善的內(nèi)部治理、質(zhì)量至上的文化、穩(wěn)定的合伙人機制、強有力的質(zhì)量管理層決定了質(zhì)量管理體系的構(gòu)建基調(diào)和健康程度，需要廣大會計師事務所正確理解其內(nèi)涵，積極主動建設和實踐，以夯實質(zhì)量管理基石。

       會計師事務所是一個高度專業(yè)化且對公眾信任依賴極強的行業(yè)，質(zhì)量管理不僅是實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標的基石，更是維護行業(yè)聲譽和客戶信任的生命線。2020年11月19日，財政部印發(fā)《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量管理》（以下簡稱“5101號準則”）《會計師事務所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復核》《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質(zhì)量管理》三項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（以下統(tǒng)稱“新質(zhì)量管理準則”），意味著全部會計師事務所應按照新質(zhì)量管理準則并結(jié)合本所業(yè)務的性質(zhì)和具體情況，量身訂制適合本所的質(zhì)量管理體系。

       會計師事務所的治理和領導層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心驅(qū)動力和關鍵要素，應當為會計師事務所質(zhì)量管理體系的設計、實施和運行營造良好的環(huán)境，為該體系的有效運行提供支持。事務所應通過適當?shù)慕M織文化、行為準則和道德規(guī)范等引導員工確立并堅守正確的價值取向，事務所領導層要以身作則，體現(xiàn)質(zhì)量至上的高層基調(diào)以及高水平的道德標準，并通過實際行動展示其對質(zhì)量的重視，向會計師事務所人員傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導向的文化。本文將深入探討會計師事務所質(zhì)量管理中的治理和領導層要素，在構(gòu)建質(zhì)量管理基石中的關鍵作用。

       一、塑造和維護質(zhì)量至上的文化

       質(zhì)量至上的文化體系是會計師事務所發(fā)展的靈魂，涵蓋了事務所的價值觀、行為準則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量至上的文化氛圍以及可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略等多個方面。要形成質(zhì)量至上的文化、樹立質(zhì)量意識。會計師事務所要作出如下安排：

       1.設計價值觀、建立行為準則和職業(yè)道德規(guī)范要求，將質(zhì)量至上的文化固化在事務所的具體政策和程序中。將質(zhì)量管理準則和職業(yè)道德守則的要求，落實在事務所的行為準則和職業(yè)道德規(guī)范要求中。

       （1）設計以質(zhì)量至上為核心的價值觀體系，將質(zhì)量視為事務所生存和發(fā)展的基石?？梢园ǖ幌抻冢涸妇?、使命、核心價值觀、經(jīng)營策略等；例如，將“誠信”作為事務所的核心價值觀和生命線。

       （2）建立會計師事務所行為準則，包括但不限于：誠信為本，質(zhì)量為先，將誠信作為會計師事務所發(fā)展的生命線，始終堅持質(zhì)量至上的發(fā)展導向，持續(xù)提升執(zhí)業(yè)能力、獨立性、道德水平和行業(yè)公信力；恪守承諾，通過持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務來服務于公眾利益實體；精確管理，科學配置資源，強化會計師事務所內(nèi)部管理；關愛員工，為員工搭建職業(yè)規(guī)劃通道（如接班人計劃）等。

       （3）強化制度建設，會計師事務所應建立健全各項規(guī)章制度，確保員工在執(zhí)業(yè)過程中有章可循、有據(jù)可依。同時，這些規(guī)章制度也應與事務所的核心價值觀保持一致，共同推動事務所文化的形成和發(fā)展。與治理和領導層相關的制度包括但不限于《合伙人協(xié)議、會計師事務所章程》《管理委員會及下設各職能委員會議事規(guī)則》《質(zhì)量管理領導層委任及職責》《合伙人考核及收益分配制度》《合伙人晉升制度》《新合伙人（或團隊）加入管理規(guī)定》《合伙人不當行為罰則》《合伙人負面清單管理辦法》《合伙人和員工行為和執(zhí)業(yè)道德守則以及質(zhì)量至上文化手冊》《總所和分支機構(gòu)一體化管理辦法》等。

       2.設定會計師事務所高層基調(diào)，確保領導層向事務所人員傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導向的文化，營造質(zhì)量至上的文化氛圍。

       （1）首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員批準會計師事務所以質(zhì)量至上為原則的行為準則和職業(yè)道德規(guī)范，并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一宣貫和實施；通過自身的言行舉止和實際行動起到率先垂范作用，身體力行踐行質(zhì)量至上的文化，以向全體員工傳達對質(zhì)量的重視和追求。例如，事務所主要負責人在各類會議上強調(diào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要性并要求把執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為注冊會計師的“第一生命線”。

       （2）向全體合伙人和員工宣貫質(zhì)量在執(zhí)業(yè)中的重要性，尤其在服務公眾利益實體中的重要性。例如，質(zhì)量管理領導層通過參與重大風險事項的處理不斷向合伙人和員工傳遞誠信和風險意識，鼓勵合伙人和員工重視會計責任和審計責任邊界，主動匯報風險；首席合伙人或主任會計師親自參與質(zhì)量復核、關注并解決質(zhì)量問題等，鼓勵員工將質(zhì)量放在首位，將提升質(zhì)量作為團隊和個人的核心追求。

       （3）導入價值觀體系，質(zhì)量至上的文化需要通過不斷的導入和培育，交流和溝通，以達成全所一致認同。會計師事務所可以通過培訓、宣傳、政策規(guī)定、會議等方式，進行自上而下的廣泛傳導以及價值觀體系鞏固和傳播；可以通過電視、廣播、報刊、公眾號等媒體，以及通過事務所員工、被服務客戶傳播口碑。

       3.將質(zhì)量作為戰(zhàn)略決策、績效考核的關鍵要素，保障會計師事務所做出反映質(zhì)量承諾的戰(zhàn)略決策。

       （1）會計師事務所需從戰(zhàn)略高度審視質(zhì)量管理，將合理保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量視為事務所長期發(fā)展的主要目標。即事務所在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時，需要將質(zhì)量管理納入核心考慮范疇，確保資源配置、技術(shù)創(chuàng)新、人才培育等均服務于提升業(yè)務質(zhì)量。要科學平衡好規(guī)模、業(yè)務發(fā)展與質(zhì)量風險的關系，不能以犧牲質(zhì)量為代價盲目追求規(guī)模和商業(yè)利益，要注重可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。例如，在制定規(guī)模發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略時將質(zhì)量至上的文化融入其中，并在相關政策的制定上體現(xiàn)這一導向。會計師事務所、質(zhì)量管理領導層、各機構(gòu)負責人、合伙人、員工之間需建立深厚的戰(zhàn)略共識，確保各方就事務所制定的長期發(fā)展目標、核心價值觀、市場定位具有清晰且一致的理解并高度認同。通過有效的溝通、激勵和監(jiān)督機制，確保戰(zhàn)略規(guī)劃被全員理解和接受，并轉(zhuǎn)化為實際行動。

       （2）會計師事務所將質(zhì)量至上作為績效考核的關鍵要素。對沒有履行質(zhì)量承諾的行為制定嚴厲的監(jiān)督和懲治措施，并讓全體合伙人和員工知悉這些措施。

       （3）通過簽署承諾函、績效考核、負面清單管理、質(zhì)量一票否決、項目合伙人和項目質(zhì)量復核人員資格管理等多種方式，將質(zhì)量至上文化融入全所執(zhí)業(yè)過程中。

       （4）會計師事務所通過業(yè)績衡量標準/獎懲措施來強調(diào)質(zhì)量的重要性，鼓勵合伙人和員工履行質(zhì)量承諾的行為。對沒有履行質(zhì)量承諾的行為，制定適當?shù)难a救和懲治措施，例如，制定對違反職業(yè)道德行為進行紀律處分的政策和程序。會計師事務所需要讓全體合伙人和員工知悉這些措施，確保做出反映質(zhì)量承諾的戰(zhàn)略決策能落地執(zhí)行。

       （5）會計師事務所完善與質(zhì)量管理相關的監(jiān)控程序，包括但不限于：所有合伙人和員工定期簽署并提交有關獨立性的確認函；將質(zhì)量因素納入合伙人和員工的績效考核中；設計合理的鑒證業(yè)務質(zhì)量復核政策和程序，并有效運行；按照會計師事務所政策執(zhí)行培訓和繼續(xù)教育。通過績效考核營造積極的質(zhì)量氛圍，激發(fā)員工對質(zhì)量的熱情和責任感，形成全員關注質(zhì)量、追求質(zhì)量的良好風氣。

       （6）定期執(zhí)行合規(guī)性測試，設計和實施監(jiān)控活動，確保質(zhì)量管理政策和程序設計適當，運行有效；鑒證業(yè)務質(zhì)量復核政策和程序得以有效執(zhí)行。

       4.強調(diào)事務所文化在鼓勵創(chuàng)新、容忍失敗方面的作用，以及這種文化如何促進事務所不斷適應市場變化，提升服務質(zhì)量。

       二、建立質(zhì)量管理領導層和組織結(jié)構(gòu)

       5101號準則要求會計師事務所需設定三種角色：對質(zhì)量管理體系承擔最終責任的人員、對質(zhì)量管理體系的運行承擔責任的人員、對質(zhì)量管理體系特定方面的運行承擔責任的人員。會計師事務所以首席合伙人為中心的領導層（以下簡稱“領導層”）應對質(zhì)量負責，項目合伙人對管理和實現(xiàn)審計項目的高質(zhì)量負責；領導層通過實際行動展示其對質(zhì)量的重視并向下傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導向的文化。會計師事務所建立科學的組織結(jié)構(gòu)以及對相關人員角色、職責、權(quán)限的分配得當，才能滿足質(zhì)量管理體系設計、實施和運行的需要。建立行之有效的質(zhì)量管理體系的領導層和組織機構(gòu)的具體思路可作如下考慮：

       1.確保質(zhì)量管理領導層設計合理且明確職責權(quán)限。

       （1）根據(jù)會計師事務所治理結(jié)構(gòu)、規(guī)模及業(yè)務屬性，經(jīng)合伙人管理委員會或類似機構(gòu)審批可設定如下質(zhì)量管理領導層框架：主要負責人（首席合伙人、主任會計師或同等職位的人員）、質(zhì)量管理主管合伙人、職業(yè)道德主管合伙人、獨立性主管合伙人、業(yè)務管理合伙人、監(jiān)控和整改主管合伙人等角色和職能；并落實到具體的崗位或人員，同時明確其具體責任。上述角色和職能可以根據(jù)事務所具體情況進行適當?shù)暮喜⒑驼{(diào)整。例如，對于中小事務所來說，由于滿足相關條件的人員較為缺乏，事務所可以考慮由某些人員“身兼數(shù)職”（如主要負責人、質(zhì)量管理主管合伙人、監(jiān)控和整改主管合伙人的角色和職責可以由同一人員承擔）。

       會計師事務所主要負責人對會計師事務所質(zhì)量管理體系承擔最終責任，并履行下列職責：提名或委任會計師事務所質(zhì)量管理領導層的其他成員，保障其具備充分的時間、資源、勝任能力和權(quán)限履行職責，并對其進行指導、監(jiān)督、評價和問責；建立并有效運行以質(zhì)量為導向的合伙人管理機制；合理保證質(zhì)量管理體系健全并在全所范圍內(nèi)有效運行；通過審核與監(jiān)控和整改程序相關的報告等方式，每年至少一次對質(zhì)量管理體系作出評價，并定期評價相關人員的業(yè)績，落實問責和整改措施；領導并決定對質(zhì)量管理具有重大影響的其他事項。

       （2）會計師事務所應建立科學的組織管理體系（如矩陣式或事業(yè)部制管理）并通過質(zhì)量管理領導層框架以加強事務所質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)事務所期望的“質(zhì)量至上”的理念或目標，包括：確保事務所在制定發(fā)展戰(zhàn)略時充分考慮質(zhì)量方面的要求；確保事務所投入足夠的資源以保障首席合伙人、主任會計師或同等職位的人員對事務所質(zhì)量管理體系的建立及執(zhí)行承擔最終責任；確保事務所的戰(zhàn)略發(fā)展有足夠的資源相匹配和資源平衡。

       （3）事務所在設計組織結(jié)構(gòu)時，可以考慮采用條線化管理模式，按照所屬行業(yè)、區(qū)域、客戶等原則進行專業(yè)化分工，劃分業(yè)務條線和職能條線。例如，可以設置行業(yè)線以及行業(yè)線主管合伙人；設置大區(qū)合伙人；設置大客戶管理合伙人等。

       2.事務所應設計及執(zhí)行對領導層的業(yè)績評價，確保領導層在有效的質(zhì)量管理措施中不斷提升質(zhì)量管理能力。

       （1）形成質(zhì)量管理崗位說明書。崗位說明書中應明確首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員對事務所質(zhì)量管理體系承擔最終責任。例如，參與重大風險事項評估；關注質(zhì)量方面需要投入的資源（例如，質(zhì)量管理部門的人員配置、反舞弊系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)以及審計作業(yè)系統(tǒng)建設的研發(fā)投入、行業(yè)性分工及能力建設等）。明確項目合伙人對管理和實施審計項目的高質(zhì)量承擔總體責任。

       （2）建立質(zhì)量管理領導層和項目合伙人業(yè)績評價制度，定期對質(zhì)量管理體系承擔最終責任、運行責任以及其他特定方面承擔運行責任的人員進行業(yè)績評價。例如，定期可以是1年。

       （3）設計和采取相應的應對措施，確保領導層對質(zhì)量負責，例如，建立與質(zhì)量掛鉤的業(yè)績評價措施；在晉升與薪酬體系中增加業(yè)務質(zhì)量、項目質(zhì)量復核等業(yè)績考評指標。

       3.制度體系能夠保障會計師事務所領導層了解到所有與本會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關的內(nèi)外部投訴、指控及其處理情況。首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員根據(jù)持續(xù)質(zhì)量監(jiān)控活動中發(fā)現(xiàn)的問題，復核和批準改善質(zhì)量的行動，包括持續(xù)監(jiān)督和評價這些行動的有效性。

       4.制度體系能確保對于涉及會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重大問題，會計師事務所領導層親自參與相關決策過程，并且在全所范圍內(nèi)形成一種質(zhì)量至上的示范效應。例如：（1）事務所領導層應以身作則、率先垂范，帶頭遵守質(zhì)量管理體系中的各項政策和程序；（2）明確重大質(zhì)量管理事項以及意見分歧事項的審批流程、職責權(quán)限和決策機制，強調(diào)意見分歧解決機制和質(zhì)量管理內(nèi)核或相關會議的權(quán)威性。實行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見，避免“一言堂”和管理層凌駕導致的決策風險；（3）通過業(yè)績評價、工時管理、項目過程復核管理、項目合伙人在內(nèi)核會或類似會議親自匯報重大問題等手段，督促項目合伙人充分、適當、深入且及時參與審計項目的全過程。

       5.建立有效的內(nèi)部溝通機制，以傳遞質(zhì)量至上的執(zhí)業(yè)理念。建立質(zhì)量管理領導層之間以及質(zhì)量管理領導層與項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員、技術(shù)咨詢?nèi)藛T的溝通機制，形成事務所內(nèi)各層級之間清晰、一致、經(jīng)常的行動指引和溝通，例如，風險委員會、質(zhì)量內(nèi)核會議、項目專題會、技術(shù)咨詢等。

       6.要確保事務所的資源（包括財務資源）需求有計劃，并且資源的取得和分配能夠保障會計師事務所履行其對質(zhì)量的承諾。會計師事務所資源計劃、資源投入需支持質(zhì)量至上的文化，應有明確的資源規(guī)劃或戰(zhàn)略（如量化可增長的財務資源投入和質(zhì)量管理人力資源投入標準等），并通過合適的組織予以推進和保障實施?？勺魅缦掳才牛?/span>

       （1）會計師事務所主要負責人及質(zhì)量管理委員會批準分配具有適當經(jīng)驗、知識、影響力和權(quán)威以及足夠時間履行分所的質(zhì)量管理負責人職責的專業(yè)人員。

       （2）會計師事務所主要負責人與質(zhì)量管理主管合伙人依托規(guī)劃或戰(zhàn)略協(xié)商批準與質(zhì)量相關的資源（即人力、技術(shù)和財務）投入計劃和資源分配，以支持質(zhì)量目標的實現(xiàn)。

       （3）會計師事務所主要負責人審查與質(zhì)量相關的實際資源投入情況，并建立恰當?shù)慕M織予以保障實施，以確定實際投入是否在計劃范圍內(nèi)，且實現(xiàn)與質(zhì)量相關的業(yè)務目標。并考慮事實和情況的變化對質(zhì)量相關資源投入的性質(zhì)、時間和范圍可能造成的影響。

       （4）資源需求通常會隨時間發(fā)生變動，會計師事務所難以預測其所有的資源需求，為此資源計劃應包括確定當前的資源需求以及預測未來的資源需求，并建立相關程序應對始料未及的資源需求。

       （5）會計師事務所領導層在制定發(fā)展戰(zhàn)略時要將質(zhì)量管理資源納入戰(zhàn)略規(guī)劃范圍，量化資源投入標準（如財務資源的額度或收入占比），避免由于行業(yè)發(fā)展或是業(yè)務擴張導致的相關專業(yè)人力資源不足或技術(shù)儲備不足等風險。

       三、建立科學的內(nèi)部治理機制，強化一體化管理

       在當今復雜多變的商業(yè)環(huán)境中，會計師事務所作為維護市場經(jīng)濟秩序和公眾利益的重要力量，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接關系到事務所的穩(wěn)健運營和長遠發(fā)展。強化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，意味著優(yōu)化決策機制。通過設立更加科學合理的決策機構(gòu)，包括合伙人會議、董事或管理委員會以及專業(yè)委員會等，同時引入更多具有行業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識的成員參與決策，可以顯著提升決策的科學性和民主性。

       5101號準則第33條規(guī)定“會計師事務所應當建立并嚴格執(zhí)行一體化管理機制，實現(xiàn)人事、財務、業(yè)務、技術(shù)標準和信息管理五方面的統(tǒng)一管理，對于合并的分所（或分部）也不應當例外”。2022年5月12日財政部發(fā)布的《會計師事務所一體化管理辦法》對人員管理、財務管理、業(yè)務管理、技術(shù)標準和質(zhì)量管理、信息化建設等一體化管理的五個方面提出基本要求，并規(guī)定會計師事務所應對設立的分支機構(gòu)、內(nèi)設部門、業(yè)務團隊進行一體化管理，強調(diào)不僅是總、分所，即使沒有分所的同一機構(gòu)內(nèi)不同合伙人之間，也要一體化管理。

       為保障質(zhì)量管理體系能夠得以恰當設計、順利實施和有效運行，新質(zhì)量管理準則強調(diào)會計師事務所領導層對質(zhì)量負責，會計師事務所應當建立適合本所的質(zhì)量管理領導框架，明確角色、職責、權(quán)限，涵蓋質(zhì)量管理體系從設計、實施和運行、持續(xù)優(yōu)化等各方面，落實到崗位或人員，確保各人員能夠清晰地了解自己的角色和使命，避免崗位形同虛設或是職責不清晰造成的互相推諉。基于質(zhì)量至上的文化以及上述文件要求，會計師事務所要完善內(nèi)部治理，構(gòu)建用于支撐一體化管理的明確的治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，強化一體化管理，需要重點關注以下方面：

       1.明晰一體化管理內(nèi)涵和邊界，做好組織結(jié)構(gòu)搭建、職能劃分和頂層設計。

       （1）會計師事務所一體化管理是指會計師事務所在人員管理、財務管理、業(yè)務管理、技術(shù)標準、質(zhì)量管理、信息化建設等方面，建立并有效實施實質(zhì)統(tǒng)一的管理體系。一體化管理的最高境界是事務所總部和分部形成一個整體，成為一個事務所。

       （2）一體化管理是會計師事務所高質(zhì)量發(fā)展的保障體系，其不是一個孤立的管理方法，而是一整套方法論。所謂一體化管理是在會計師事務所文化理念、發(fā)展戰(zhàn)略、治理和組織結(jié)構(gòu)、合伙機制的基礎上，通過對人力資源、財務資源、業(yè)務資源、知識資源、技術(shù)資源進行整合，實現(xiàn)會計師事務所總所和分所成為一個整體的一整套政策和程序體系。事務所的核心競爭力，取決于對五大資源的整合能力。

       （3）要實現(xiàn)一體化管理，理想目標是動力，文化認同是前提，公平公正是保障，信息平臺是支撐，利益共享是關鍵。核心是在一個利潤池中進行收益分配。

       2.完善內(nèi)部治理機制，確保事務所一體化管理，對全所質(zhì)量進行統(tǒng)一管控，避免內(nèi)部管理各自為政、分灶吃飯。

       （1）人力資源統(tǒng)一管理。例如，建立全所統(tǒng)一的薪酬體系和人力資源管理政策和程序；分所或分部的關鍵管理人員（如機構(gòu)負責人、主任會計師、質(zhì)量管理負責人）由事務所統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核；人力資源在全所范圍內(nèi)進行統(tǒng)一調(diào)配；建立全所統(tǒng)一的信息化管理系統(tǒng)（包括統(tǒng)一的工時管理系統(tǒng)）；事務所人員統(tǒng)一進行考核和培訓（包括合伙人考核）；制定統(tǒng)一的接班人計劃等。

       （2）財務管控統(tǒng)一管理。例如，建立全國統(tǒng)一的財務管理平臺（包括不限于預算管理體系、核算管理體系、資金管理體系、費用管理體系等）和一個利潤中心；統(tǒng)一進行財務預算、業(yè)務收支和收益分配等；統(tǒng)一制定財務審批制度和開支標準。

       （3）業(yè)務承接統(tǒng)一管理。例如，在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的業(yè)務風險評估和分類分級管理；對于在客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持方面具有較高風險的客戶，設計和實施專門統(tǒng)一的質(zhì)量管理程序；高風險項目統(tǒng)一委派項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員，并指定項目質(zhì)量跟蹤人。

       （4）風險質(zhì)量統(tǒng)一管理。例如，事務所制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準以及質(zhì)量管理政策和程序；統(tǒng)一的意見分歧解決、質(zhì)量復核以及風險監(jiān)控、出具報告前的控制、定期的質(zhì)量與風險檢查、評估以及違規(guī)處罰相關的政策和程序。

       （5）通過信息系統(tǒng)落地。例如，通過數(shù)字化、信息化落地全所統(tǒng)一的管理平臺、作業(yè)平臺、客戶接受與保持、專家與業(yè)務共享、檔案管理、人力資源、技術(shù)標準等。

       3.確保充分識別吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（或團隊）可能產(chǎn)生的質(zhì)量風險，并引導其對于質(zhì)量文化認同。

       （1）吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（團隊）的質(zhì)量風險識別，重點關注如下事項：首先吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（或團隊），不是簡單的追求規(guī)模、客戶、市場，而是更注重于通過引入新合伙人（或團隊）提升事務所綜合服務能力，以滿足高質(zhì)量服務需求。其次所有擬轉(zhuǎn)入新合伙人（或團隊），需要基本認同事務所質(zhì)量文化理念、合伙機制、管理體系、規(guī)章制度及運行規(guī)則，并在人員、財務、業(yè)務、技術(shù)標準和信息管理等方面，全方位接受一體化管理。第三擬轉(zhuǎn)入新合伙人（或團隊），近期不存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量處罰事項，并對擬轉(zhuǎn)入項目，由質(zhì)量管理委員會或類似機構(gòu)統(tǒng)一組織安排風險排查，逐一進行項目評估，并據(jù)此做出是否批準轉(zhuǎn)入的意見。

       （2）建立和設計有效的管理措施，確保新加入合伙人（或團隊）能夠按照事務所統(tǒng)一的質(zhì)量管理標準執(zhí)行。例如，事務所可以將新加入合伙人（或團隊）并入現(xiàn)有團隊中；為轉(zhuǎn)入項目安排專門的質(zhì)量復核合伙人；將新轉(zhuǎn)入項目或合伙人納入當年重點監(jiān)控范圍等。

       四、建立科學的合伙人管理與考核機制

       要強化層級管理，明確合伙人的職責和權(quán)限。例如，設立合伙人執(zhí)行委員會作為合伙人會議的常設執(zhí)行機構(gòu)，同時，設立多個專門委員會（例如，業(yè)務發(fā)展委員會、風險管理委員會、財務管理委員會、人力資源委員會、研發(fā)創(chuàng)新委員會等）以支持事務所的運營和發(fā)展。會計師事務所通過一系列的管理和監(jiān)督機制來確保合伙人的合規(guī)經(jīng)營和事務所的穩(wěn)定發(fā)展。例如，建立監(jiān)督機制和質(zhì)量復核制度以發(fā)現(xiàn)和糾正合伙人的違規(guī)行為或不當行為等。要求所有合伙人都對其執(zhí)行業(yè)務的質(zhì)量承擔責任，或?qū)|(zhì)量管理體系中執(zhí)行活動的質(zhì)量承擔責任，并且其行為應當?shù)卯?。具體可作以下安排：

       1.通過制度確保合伙人的職業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德等能夠符合會計師事務所質(zhì)量管理體系的要求。

       （1）在全所范圍內(nèi)執(zhí)行統(tǒng)一的合伙人聘用、定級、培訓、考核、獎懲和辭退等標準。

       （2）確保合伙人具備適當?shù)闹R、經(jīng)驗、資質(zhì)和專業(yè)能力（包含風險識別和應對能力），并參加各種專業(yè)培訓不斷更新自身的知識。

       （3）建立違規(guī)合伙人的處分和懲戒機制，對于因違規(guī)受到處罰的合伙人，對其業(yè)務質(zhì)量、專業(yè)能力和職業(yè)道德進行評估，確認相關處罰。

       （4）以負面清單和質(zhì)量考核指標為依托，建立違規(guī)合伙人的懲戒機制，對不符合事務所質(zhì)量要求的合伙人予以處分、辭退和勸退。對于因違規(guī)受到監(jiān)管或政府部門處分或所內(nèi)質(zhì)量檢查不達標的合伙人，應對其業(yè)務質(zhì)量、專業(yè)能力和職業(yè)道德進行評估，并進行相應的處罰（例如，談話提醒、罰款、限制漲薪、升級以及禁止一定時期內(nèi)承接相關業(yè)務等）。

       2.確保合伙人晉升機制設置合理并進行有效監(jiān)督。

       （1）會計師事務所應加強對員工晉升合伙人的管理，建立以質(zhì)量為導向的晉升機制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標。

       （2）對合伙人晉升建立和實施質(zhì)量一票否決制度。例如，有重大質(zhì)量問題的人員不得晉升為合伙人，合伙人如在執(zhí)業(yè)中產(chǎn)生重大質(zhì)量問題，不得晉升并輔之相應的懲戒，事務所對該類人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量給予持續(xù)關注，直至其執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到全面提升。

       3.會計師事務所統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配。會計師事務所需要將所有利潤納入一個統(tǒng)一的利潤池中進行分配。這一機制要求會計師事務所制定統(tǒng)一的合伙人業(yè)績考核政策與標準，確保全體合伙人在統(tǒng)一的利潤池中分配利潤，設置多元化的業(yè)績考核標準，包括項目質(zhì)量、業(yè)務承接與收入、客戶滿意度、業(yè)務創(chuàng)新、團隊協(xié)作等多個維度，確保利潤分配公開透明和合法合規(guī)。具體如下：

       （1）制定全所范圍內(nèi)合伙人考核和收益分配制度，確定統(tǒng)一的考核范圍、考核對象、考核指標、考核流程、獎懲制度等。

       （2）建立以合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、社會聲譽為主要指標，經(jīng)營業(yè)績（含承接和執(zhí)行業(yè)務收入、利潤）為輔助指標的考核指標體系。

       （3）定期對合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、專業(yè)勝任和勤勉盡責情況進行考核和評價并形成評價記錄；年度對合伙人進行民主評議。

       （4）全所一個利潤池，不以分所（或分部）、合伙人個人為利潤中心，統(tǒng)一合伙人分配政策。

       4.建立健全質(zhì)量管理體系評價和問責機制，確保負責質(zhì)量管理人員認真履職，質(zhì)量目標得以實現(xiàn)。激勵和問責機制是保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護公眾利益的重要手段。通過建立完善問責機制來約束合伙人的行為，鼓勵事務所內(nèi)部人員主動匯報項目風險。

       （1）確定接受問責的人員和范圍，質(zhì)量管理領導層、項目合伙人、項目質(zhì)量復核人員以及其他直接參與質(zhì)量管理體系和質(zhì)量管理體系特定方面承擔運行責任的人員對其履職范圍負責并接受問責。

       （2）建立問責的標準和程序以及決策機制；明確對于受到行政處罰、行政監(jiān)管措施、交易所自律監(jiān)管措施等的項目合伙人進行問責；通過建立負面清單，將考核與績效掛鉤，嚴肅處理質(zhì)量事故，實施“質(zhì)量一票否決”制度。

       （3）會計師事務所對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查，明確對于內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控活動中發(fā)現(xiàn)問題的項目合伙人進行問責。

       （4）設立專門的投訴接收渠道，例如投訴熱線、郵箱或在線平臺等，方便外部各方隨時進行投訴和反饋問題。

       五、將社會責任與可持續(xù)發(fā)展深度融合

       1.要積極履行社會責任。會計師事務所作為社會的一員，應積極履行社會責任，關注社會熱點問題，積極參與公益事業(yè)，履行企業(yè)公民的職責，實施一系列社會責任項目來回饋社會。這些項目可以包括支持教育、扶貧濟困、環(huán)境保護等方面。以首席合伙人（或主任會計師）為主的質(zhì)量管理領導層，需具備強烈的社會責任感，身體力行，以實際行動履行社會責任。通過實際行動踐行社會責任，樹立誠信、專業(yè)、負責任的形象，不僅能夠提升事務所的社會聲譽和品牌形象，還能增強客戶和社會公眾的信任和支持，為事務所的長期發(fā)展贏得更多的機遇和資源。

       2. 應重視可持續(xù)性發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展不僅是社會的需求，也是事務所長期發(fā)展的基石。隨著全球?qū)Νh(huán)境、社會和治理（ESG）問題的日益重視，會計師事務所也應積極關注 ESG 的相關議題，制訂可持續(xù)發(fā)展的長期規(guī)劃，將環(huán)保、節(jié)能、減排等理念融入事務所的運營管理中，推動事務所實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過優(yōu)化資源配置、提高能源利用效率、推廣綠色辦公、積極參與社會公益活動、履行企業(yè)的社會責任等方式，實現(xiàn)事務所與環(huán)境的和諧共生，提升事務所的可持續(xù)發(fā)展能力。

       六、治理和領導層建設應特別關注的事項

       治理和領導層作為構(gòu)建質(zhì)量管理體系的核心，其建設涉及文化、發(fā)展戰(zhàn)略、治理機構(gòu)、合伙人機制等多個維度，建設中需要重點關注以下事項：

       1.缺少行為準則、職業(yè)道德規(guī)范具體要求，可能導致事務所合伙人及員工未樹立質(zhì)量意識，缺乏專業(yè)敬畏精神，不能誠信執(zhí)業(yè)和高質(zhì)量地服務客戶。

       2.會計師事務所未能設定高層基調(diào)，或定義的基調(diào)未能強調(diào)質(zhì)量，可能導致事務所人員在執(zhí)業(yè)過程中缺乏質(zhì)量意識。

       3.未能在戰(zhàn)略決策和績效考核中強調(diào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，可能導致事務所作出的戰(zhàn)略決策影響對質(zhì)量至上文化的追求。

       4.未設計和實施領導層業(yè)績評價，會導致領導層不重視質(zhì)量管理，以追求收入或利潤為目標，而忽略質(zhì)量管理，造成質(zhì)量風險。

       5.領導層不參與，或領導層凌駕質(zhì)量管理體系之上，會導致質(zhì)量管理相關政策和程序未得到有效遵循，嚴重破壞事務所質(zhì)量至上文化，引發(fā)質(zhì)量管理體系失效。

       6.項目合伙人未充分、適當參與審計項目，會導致未能充分識別和恰當應對審計項目風險。

       7.事務所未能設計適合本所的質(zhì)量管理領導層框架以及領導者的角色和職責權(quán)限分配不恰當，會導致質(zhì)量管理職責不清，無法切實有效地發(fā)揮作用。

       8.事務所資源的取得和分配缺乏規(guī)劃、推進，將無法保障對質(zhì)量的承諾。

       9.事務所未實施一體化管理，總所對分所或分部執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺乏有效控制，可能導致質(zhì)量風險。

       10.吸收轉(zhuǎn)入新合伙人（或團隊）不認同質(zhì)量文化，將導致難以融合且質(zhì)量管理要求無法貫徹落實，可能產(chǎn)生質(zhì)量風險。

       11.合伙人管理、考核、晉升無質(zhì)量要素或體現(xiàn)不足，會導致無法形成質(zhì)量至上的文化，并且影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

       12.事務所未統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配，將導致考核和收益分配脫離質(zhì)量核心，造成合伙人重商業(yè)利益輕質(zhì)量管理的執(zhí)業(yè)文化。

       13.缺乏問責機制或是問責機制單一，缺乏懲戒力度，負責質(zhì)量管理人員未認真履職，引發(fā)質(zhì)量風險。

       綜上所述，治理和領導層要素在會計師事務所質(zhì)量管理中具有舉足輕重的地位。通過塑造質(zhì)量至上的文化、恰當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)與職責分配、風險管理與資源保障以及強化質(zhì)量管理領導層、實質(zhì)性一體化、科學的合伙人機制等方式，共同構(gòu)建質(zhì)量管理的基石，以推動會計師事務所構(gòu)建科學的質(zhì)量管理體系，以及可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。未來，隨著注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展和變化，事務所需要繼續(xù)保持敏銳的洞察力和前瞻性思維，不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)和提升領導層能力，不斷適應新環(huán)境、新挑戰(zhàn)和新機遇，為事務所的長期發(fā)展注入新的活力和動力。同時，呼吁業(yè)界同仁共同努力，共同探索創(chuàng)新實踐，發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，共同推動注冊會計師行業(yè)的繁榮發(fā)展。

       此文發(fā)表于《中國注冊會計師》2024年第八期