信永中和首席合伙人譚小青：嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

       編者按：近日，信永中和首席合伙人譚小青應(yīng)邀為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》雜志撰稿，就行業(yè)貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)法、新國(guó)九條，有效發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督作用，以及行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)，分享了觀點(diǎn)與思考。以下為署名文章全文。

       6月28日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過關(guān)于修改會(huì)計(jì)法的決定，自2024年7月1日起施行。現(xiàn)行會(huì)計(jì)法自1985年施行以來，歷經(jīng)1999年修訂和1993年、2017年兩次修正。

       此次新修改的會(huì)計(jì)法保持現(xiàn)行基本制度不變，重點(diǎn)解決會(huì)計(jì)工作中的突出問題，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度，對(duì)10類會(huì)計(jì)違法行為以及財(cái)務(wù)造假行為，提高了罰款額度，旨在切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好維護(hù)社會(huì)公共利益。

       4月12日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》。該《意見》也被稱為“新國(guó)九條”，是繼2004年、2014年兩個(gè)“國(guó)九條”之后，國(guó)務(wù)院出臺(tái)的第三個(gè)“國(guó)九條”，充分體現(xiàn)強(qiáng)監(jiān)管、防風(fēng)險(xiǎn)、促高質(zhì)量發(fā)展的主線。

       新國(guó)九條強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持穩(wěn)為基調(diào)，要強(qiáng)本強(qiáng)基，嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管，以資本市場(chǎng)自身的高質(zhì)量發(fā)展更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的大局。無論新會(huì)計(jì)法的實(shí)施還是新國(guó)九條的出臺(tái)，都是從國(guó)家層面加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督力度，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能，彰顯了在日趨嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管環(huán)境下對(duì)財(cái)會(huì)違法違規(guī)行為的更大更嚴(yán)的處罰力度。

       對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)法和新國(guó)九條，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，短期可能會(huì)帶來一定的挑戰(zhàn)，長(zhǎng)期看必然有利于行業(yè)健康發(fā)展。

       一、嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)本強(qiáng)基、高質(zhì)量發(fā)展

       監(jiān)管是指揮棒，嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的目的是促進(jìn)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展，資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展需要一批高質(zhì)量發(fā)展的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通過嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管，引導(dǎo)形成一批能擔(dān)當(dāng)起中國(guó)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的知名品牌事務(wù)所，支撐股票發(fā)行注冊(cè)制走深走實(shí)，支持高質(zhì)量的審計(jì)與鑒證服務(wù)。根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》以及中辦、國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》，切實(shí)履行執(zhí)業(yè)監(jiān)督職責(zé)，要做好以下幾方面工作：

       1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)切實(shí)回歸專業(yè)機(jī)構(gòu)職責(zé)，踐行本源與初心、夯實(shí)責(zé)任。

       強(qiáng)本強(qiáng)基是市場(chǎng)所需，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)機(jī)構(gòu)的本源。信永中和一直在踐行專業(yè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，本著專業(yè)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，自成立至今一直堅(jiān)持以質(zhì)量為導(dǎo)向的管理機(jī)制，構(gòu)建以行業(yè)分工和職能分工為基礎(chǔ)的矩陣式管理體系，著力打造全新的“專前臺(tái)、大中臺(tái)、強(qiáng)后臺(tái)”的組織和作業(yè)模式，持之以恒才有了今天的進(jìn)步和發(fā)展。當(dāng)然，這方面也需要法律法規(guī)、監(jiān)管機(jī)制充分發(fā)揮督促、引領(lǐng)作用。

       2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)本強(qiáng)基，必然要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所培育與形成以質(zhì)量為重的機(jī)構(gòu)文化與執(zhí)業(yè)理念。

       要建立質(zhì)量至上的文化，必須建立有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所勤勉盡責(zé)、防范不當(dāng)商業(yè)化的以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)為目標(biāo)的一體化管理。一體化管理是事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展的根基，一定要以統(tǒng)一利益分配機(jī)制為基礎(chǔ)。信永中和自成立以來能夠持續(xù)發(fā)展壯大，靠的就是一直堅(jiān)持一體化管理不動(dòng)搖。

       3、進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效識(shí)別第三方配合造假的能力。

       要指導(dǎo)和督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提高質(zhì)量管理水平，配置反舞弊團(tuán)隊(duì)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)項(xiàng)目層面存在的第三方配合造假風(fēng)險(xiǎn)。要跟蹤研究實(shí)務(wù)中發(fā)生的第三方配合造假有關(guān)案例，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，出臺(tái)反舞弊審計(jì)指引，配以指導(dǎo)性案例，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效識(shí)別第三方配合造假有關(guān)情況。要督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大信息化投入，提高執(zhí)業(yè)的數(shù)智化水平，充分利用數(shù)智化工具，提高識(shí)別第三方配合造假的能力。要進(jìn)一步豐富審計(jì)手段，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查取證的更多權(quán)力，必要時(shí)提請(qǐng)有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或行業(yè)主管部門予以配合。要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師反舞弊能力方面的培訓(xùn)，特別是對(duì)如何有效識(shí)別第三方配合造假有關(guān)情況的培訓(xùn)。信永中和在利用大數(shù)據(jù)與智能工具防舞弊方面做了大量的工作，下一步將順應(yīng)時(shí)代變化，持續(xù)進(jìn)行前述方面的投入與探索。

       4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為證券市場(chǎng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的核心區(qū)別是其獨(dú)立性，包括機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

       財(cái)政部近期出臺(tái)文件對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中的或有收費(fèi)進(jìn)行了規(guī)范，就是為了保障執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性?；蛴惺召M(fèi)現(xiàn)象是IPO財(cái)務(wù)造假的毒瘤，要從根本上杜絕，就必須標(biāo)本兼治，從嚴(yán)監(jiān)管IPO企業(yè)。要將評(píng)估是否存在或有收費(fèi)作為發(fā)行上市的硬性條件，同時(shí)也需規(guī)范和監(jiān)管IPO過程中除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外的其他中介機(jī)構(gòu)或有收費(fèi)的情況。

       二、對(duì)有效發(fā)揮嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管效能的幾點(diǎn)建議

       資本市場(chǎng)的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)監(jiān)督與資本市場(chǎng)“看門人”功能有效發(fā)揮。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管是必要的，嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管旨在及時(shí)出清證券服務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)中的真正害群之馬。

       對(duì)于依法嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管，不論是市場(chǎng)還是機(jī)構(gòu)主體，都是歡迎的，也是行業(yè)健康發(fā)展的必要舉措。為有效發(fā)揮嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的效能，提出以下幾點(diǎn)建議：

       1、精準(zhǔn)打擊。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管如果泛化，不針對(duì)真正有問題的主體，可能會(huì)難以實(shí)現(xiàn)嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的效果。在監(jiān)管資源有限的情況下，不可能面對(duì)所有的機(jī)構(gòu)全面系統(tǒng)監(jiān)管，就有可能形成行業(yè)內(nèi)以僥幸為基礎(chǔ)的“博弈執(zhí)業(yè)”。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管應(yīng)當(dāng)是針對(duì)性質(zhì)惡劣案件、主觀故意性質(zhì)明顯的財(cái)務(wù)造假，包括以虛構(gòu)業(yè)務(wù)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告、明知故犯的濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些財(cái)務(wù)造假必然會(huì)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者，必須加以嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管。但也有一些實(shí)質(zhì)上屬于過失，或者一段時(shí)間相對(duì)普遍存在的做法，其主觀性質(zhì)不惡劣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的誤導(dǎo)不大，企業(yè)基本面也不錯(cuò)，可以加以識(shí)別后，予以校正與整改，這樣可能更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

       2、考慮時(shí)效。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管需要適時(shí)，適時(shí)才能及時(shí)傳遞監(jiān)管導(dǎo)向。對(duì)于一些造成嚴(yán)重影響的大案要案，要適時(shí)采取有效監(jiān)管措施，公開嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的舉措，以便引導(dǎo)行業(yè)形成敬畏之心，防范僥幸闖關(guān)。讓市場(chǎng)各方看得清針對(duì)嚴(yán)重財(cái)務(wù)造假案件的嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管措施，以市場(chǎng)方式防范相關(guān)不良機(jī)構(gòu)、不端行為主體混入資本市場(chǎng)，擾亂市場(chǎng)秩序。

       3、分類處理。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管需要公平公正。要區(qū)分不同情形，采取市場(chǎng)能夠感知的相應(yīng)措施，這樣可以更好體現(xiàn)嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管的效果與效應(yīng)。對(duì)于故意甚至為一已私利參與財(cái)務(wù)造假的首惡與主惡，與非故意出現(xiàn)錯(cuò)誤或執(zhí)業(yè)能力欠缺形成的不足與瑕疵的相關(guān)主體，應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在系統(tǒng)監(jiān)管檢查中應(yīng)分別不同情況，采取檢查后提示整改、行政監(jiān)管措施與行政處罰。

       可喜的是，我們關(guān)注到證監(jiān)會(huì)6月7日頒布了“關(guān)于就《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰裁量基本規(guī)則（征求意見稿）》公開征求意見的通知”，也表明監(jiān)管機(jī)構(gòu)充分考量與明確了行政處罰裁量階次和裁量情節(jié)，明確了輕微違法且無危害后果不罰、無主觀故意不罰等特殊情形下的免予處罰事項(xiàng)，這將有利于區(qū)分不同情形，使證券執(zhí)法更有針對(duì)性和教育性，也有助于明確市場(chǎng)預(yù)期，促進(jìn)行政執(zhí)法公開透明，進(jìn)一步維護(hù)市場(chǎng)公平正義。

       應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任?，F(xiàn)在的處罰基本是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所一起給予處罰，建議遵照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)、5102號(hào)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)合理區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所有良好的質(zhì)控體系并已實(shí)質(zhì)履行質(zhì)量管理責(zé)任的，可以免于或減輕處罰。這樣可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的一體化質(zhì)量管理體系。

       另外，證監(jiān)會(huì)政策明確“要督促審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、主動(dòng)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)造假線索，對(duì)于主動(dòng)報(bào)告的，可以依法從輕或者減輕處罰”，這個(gè)政策非常好，既給予中介機(jī)構(gòu)“看門人”糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，又可以有效防范和識(shí)別長(zhǎng)期系統(tǒng)性造假的頑疾，希望該政策能在實(shí)務(wù)中得到更好的實(shí)踐。

       4、凈化生態(tài)。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管需要全鏈條監(jiān)管追責(zé)，凈化職業(yè)生態(tài)?？紤]財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)實(shí)生態(tài)，在嚴(yán)監(jiān)管的相關(guān)調(diào)查中，需要充分考慮首惡主犯、第三方配合等情況。要壓實(shí)首惡主犯的責(zé)任，因?yàn)檎嬲性旒贈(zèng)_動(dòng)的是首惡主犯。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)主要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍完全不同于依據(jù)證券法在財(cái)務(wù)造假暴露后的檢查與調(diào)查，“勤勉盡責(zé)”在當(dāng)時(shí)也未必一定能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。

       另外，建議進(jìn)一步修訂完善刑法、公司法、證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)司法解釋，進(jìn)一步壓實(shí)第三方配合造假應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，并強(qiáng)化被審計(jì)單位和相關(guān)方配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查取證的義務(wù)。

       5、尊重歷史。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管需要尊重企業(yè)和會(huì)計(jì)師在特定歷史時(shí)期作出的職業(yè)判斷。財(cái)務(wù)信息不可避免涉及職業(yè)判斷，職業(yè)判斷只能依據(jù)審計(jì)當(dāng)時(shí)所能取得的文件資料、問詢?cè)L談了解的情況以及觀察與察看所注意到的事實(shí)。判斷中考慮的因素及相應(yīng)的邏輯均具有一定的主觀性和歷史性。嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管應(yīng)當(dāng)基于審計(jì)當(dāng)時(shí)的情況進(jìn)行評(píng)判。如果基于事后的結(jié)果，從事后諸葛的角度，尋找或界定當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的異常，并以此為依據(jù)判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)嚴(yán)監(jiān)嚴(yán)管真正期望的效果。

       6、正向引導(dǎo)。在證券市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)機(jī)構(gòu)的核心作用是以其專業(yè)鑒證提升被鑒證信息的可信賴程度，增加交易的有效性，維護(hù)市場(chǎng)的健康發(fā)展。功能的發(fā)揮以專業(yè)為基礎(chǔ)，其中事業(yè)心是關(guān)鍵，是堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)知名品牌，還是將平臺(tái)作為掙錢的工具、只看短期利益，需要監(jiān)管和市場(chǎng)作出評(píng)判和引導(dǎo)，進(jìn)而形成以專業(yè)為重，注重專業(yè)投入與專業(yè)發(fā)展的遴選與監(jiān)管機(jī)制。

       市場(chǎng)中總有相對(duì)較好的機(jī)構(gòu)，也會(huì)有重利輕義的主體，如果大范圍甚至系統(tǒng)性監(jiān)管打擊，很可能形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體得不到社會(huì)認(rèn)同，導(dǎo)致市場(chǎng)無所適從，難以分清良莠，甚至喪失對(duì)整個(gè)行業(yè)的信心，不利于行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，還會(huì)導(dǎo)致行業(yè)的吸引力進(jìn)一步下降，使得本就難以吸引高質(zhì)量人才的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雪上加霜，人才的數(shù)量與質(zhì)量不足，必然導(dǎo)致機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其作用。

       此文發(fā)表于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2024年第七期