境外項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之法

       編者按：在“一帶一路”倡議提出的十年間，我國(guó)企業(yè)在沿線國(guó)家開(kāi)展的境外項(xiàng)目不斷增多。如何更好管理境外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，成為中國(guó)企業(yè)面臨的課題之一。近日，圍繞境外項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之法，信永中和北京國(guó)際審計(jì)部合伙人、全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才王重娟接受了《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》采訪。以下為報(bào)道內(nèi)容，有刪減。

        “如果說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理是我國(guó)企業(yè)在國(guó)際舞臺(tái)表演的‘保險(xiǎn)繩’，那么有效開(kāi)展境外審計(jì)才能讓這根‘保險(xiǎn)繩’更加結(jié)實(shí)、牢靠。”信永中和北京國(guó)際審計(jì)部合伙人、全國(guó)高端會(huì)計(jì)人才王重娟在接受《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)表示。

       有效的境外項(xiàng)目審計(jì)可以幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)潛在的境外風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供全面、客觀的數(shù)據(jù)支持，有助于制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略決策。

       審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣

       與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)不同的是，境外審計(jì)所需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更為零散、復(fù)雜，又與地域跨度大、語(yǔ)言差異、境外管轄權(quán)沖突、知識(shí)人才儲(chǔ)備欠缺等諸多不利因素相互交織。

       從境外審計(jì)的內(nèi)容來(lái)看，王重娟認(rèn)為境外審計(jì)與境內(nèi)審計(jì)存在較大差別。一是法律環(huán)境存在差異。例如，各個(gè)國(guó)家存在不同的稅收規(guī)定，涉及稅種、稅款預(yù)繳、抵扣以及匯算清繳等方面。二是境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。雖然目前全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愈加趨同，但在某些準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方面仍舊存在差異。舉例而言，在大多數(shù)歐洲國(guó)家，企業(yè)的商譽(yù)一般按照五至十年期進(jìn)行攤銷，但我國(guó)境內(nèi)的商譽(yù)需要每年做減值測(cè)試。三是營(yíng)商環(huán)境和慣例的不同。她指出，不同國(guó)家銷售返利的點(diǎn)位、支付方式和周期并不相同?！熬惩鈱徲?jì)的方式和方法與境內(nèi)審計(jì)也存在差異?！彼硎荆惩夤镜男畔⑾到y(tǒng)、業(yè)務(wù)流程與國(guó)內(nèi)公司不完全相同。同時(shí)，部分境外國(guó)家和地區(qū)非常強(qiáng)調(diào)人權(quán)，個(gè)別境外員工可能會(huì)由于文化和語(yǔ)言的差異，對(duì)審計(jì)人員基于職業(yè)習(xí)慣而提出的各種“質(zhì)疑”表示不理解、不接受以及不配合，甚至產(chǎn)生誤會(huì)隔閡。

       在王重娟看來(lái)，執(zhí)行境外審計(jì)項(xiàng)目有時(shí)會(huì)無(wú)法靈活配置審計(jì)資源和調(diào)整實(shí)施時(shí)間，這給項(xiàng)目的組織實(shí)施帶來(lái)了一定的困難和考驗(yàn)。

       首先，她分析指出，境外審計(jì)準(zhǔn)備周期漫長(zhǎng)，且充滿不可預(yù)見(jiàn)的情況。目前，對(duì)中國(guó)護(hù)照持有者提供免簽證或落地簽的國(guó)家和地區(qū)有限，簽證辦理需要較長(zhǎng)時(shí)間，如果審計(jì)項(xiàng)目組安排的行程覆蓋2至3個(gè)以上的國(guó)家，簽證辦理流程至少需要耗費(fèi)兩個(gè)月。在這段時(shí)間內(nèi)，一旦出現(xiàn)意外情況，就會(huì)影響審計(jì)項(xiàng)目組的順利出行。

       其次，簽證既定行程有可能會(huì)影響項(xiàng)目的組織實(shí)施。對(duì)于項(xiàng)目組成員來(lái)說(shuō)，辦理簽證時(shí)需要提前確定每個(gè)國(guó)家的入境、離境日期，且項(xiàng)目組只能在這一既定時(shí)間內(nèi)在該國(guó)家停留工作。如果審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題需要延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，即使在既定離境日期前未解決問(wèn)題，項(xiàng)目組也只能按計(jì)劃離境。

       再其次，境外審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重。由于在境外執(zhí)行審計(jì)，交通、食宿、補(bǔ)貼等成本相較國(guó)內(nèi)更高，因此，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間通常相對(duì)緊張。

       最后，無(wú)法更換審計(jì)項(xiàng)目組成員也是一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。一旦審計(jì)項(xiàng)目組成員確定并完成簽證辦理，中途通常無(wú)法更換。即便在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生組員生病或其他不可預(yù)測(cè)的情況，也無(wú)法及時(shí)補(bǔ)充或更換，從而影響項(xiàng)目組織實(shí)施的靈活性。

       在項(xiàng)目組的人員構(gòu)成上，王重娟指出，目前境外審計(jì)人才相對(duì)匱乏。一是精通外語(yǔ)的審計(jì)人才儲(chǔ)備不足。審計(jì)過(guò)程中，僅憑翻譯人員或工具不能滿足工作需要，而精通外語(yǔ)的人才比較少，尤其是精通小語(yǔ)種的審計(jì)人才更加稀缺。二是境外審計(jì)對(duì)“單兵作戰(zhàn)”能力要求較高。參與境外審計(jì)的人員都需要獨(dú)立承擔(dān)若干項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，具有不可替代性，而能滿足綜合素質(zhì)要求的審計(jì)人員相對(duì)比較少。

       多方攜手共同應(yīng)對(duì)

       在應(yīng)對(duì)境外項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)、審計(jì)師以及相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)等互相配合至關(guān)重要。只有通過(guò)緊密協(xié)作，才能共同迎接境外經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)，確保審計(jì)工作的全面有效展開(kāi)。

       作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，王重娟認(rèn)為，開(kāi)展境外審計(jì)需要拓展審計(jì)思維，創(chuàng)新審計(jì)模式。

       為了組建更出色的國(guó)際化團(tuán)隊(duì)，她建議事務(wù)所內(nèi)部要不斷完善人才選拔、培養(yǎng)、測(cè)試、激勵(lì)機(jī)制，以確保建立境外審計(jì)人才儲(chǔ)備。以她所在的公司為例，現(xiàn)已通過(guò)定期招聘和內(nèi)部選拔，構(gòu)建了約500人左右的“集團(tuán)軍式”國(guó)際一體化團(tuán)隊(duì)。定期的培訓(xùn)和沙龍活動(dòng)，也有助于加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的交流溝通，提高成員的語(yǔ)言水平和審計(jì)技能。

       “考慮區(qū)域距離、審計(jì)成本、語(yǔ)言環(huán)境差異等因素，境外公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間非常寶貴，因此，充分的審前準(zhǔn)備顯得尤為重要?！彼硎?，一是召開(kāi)項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)，深入了解被審計(jì)單位。二是學(xué)習(xí)、熟悉境外公司所在地的法律環(huán)境、市場(chǎng)監(jiān)管政策、稅收、金融等方面知識(shí)。三是編制切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

       王重娟還指出，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)尊重各國(guó)的營(yíng)商環(huán)境和慣例，圍繞審計(jì)目標(biāo)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。應(yīng)慎重使用“質(zhì)疑”的方式，必要時(shí)可采取迂回措施，以確保審計(jì)工作取證的正常進(jìn)行。

       以上摘編自中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)記者任伊然《境外項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之法》一文，有刪減。